主要財務報表（經(jīng)濟學名詞）

內容

(一)資產負債表

資產負債表是反映企業(yè)在某一特定時日財務狀況的財務報表，是一張重要的報表。它包括三方面的內容：企業(yè)所有或控制、并預期可給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，即企業(yè)的資產；企業(yè)過去交易或事項形成的、并預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務，即企業(yè)的負債；企業(yè)所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益，即所有者權益。這三方面的內容是按會計等式“資產=負債+所有者權益”來排列的，并作了進一步的分類。資產負債表一般采用左右結構(即“T”式)，其中，資產一般排在資產負債表的左邊，并根據(jù)各資產流動性的強弱自上而下進行列示：負債和所有者權益分別列示在資產負債表右邊的上下方，負債又按照償還的先后順序自上而下進行排列，所有者權益是按投入資本和留存收益的順序列示的，資產負債表主要揭示了如下財務信息：

1．企業(yè)資金的占用，也就是企業(yè)的資產情況。包括資產總額、資產的結構和分布等情況。對此可以進一步揭示資產結構的合理性以及資產的流動性。

2．企業(yè)資金的來源。對于企業(yè)來說，形成企業(yè)資產的資金有兩個來源：債權人提供的資金以及企業(yè)所有者的投資。這二者各自占資產總額的比例大小反映了企業(yè)的資本結構，可進一步揭示出企業(yè)的財務風險及財務杠桿作用的發(fā)揮情況。

3．資產和負債的對照關系。資產負債表中，資產按流動性強弱分為流動資產和非流動資產(或長期資產)，負債按償還期的長短分為流動負債和長期負債。這種左右對照關系，可以分析出企業(yè)資產的流動性及其償債能力。

在新創(chuàng)企業(yè)中，一般無長期投資、短期投資等項目，但其他資產會不同程度地存在。

(二)利潤表

利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的形成的財務報表。它反映了一定期間企業(yè)的收入和相應的成本、費用以及最終形成的利潤。我國采用的是多步式利潤表，即分步進行計算，包括主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤。這種分步式利潤表提供了財務報表分析所需的中間數(shù)字，有利于揭示利潤的形成和原因，以及對企業(yè)的獲利能力作出預測。在新創(chuàng)企業(yè)中，可以采用單步式，即將所有的收入列示在上方，所有的費用、成本、損失列示在下方，上下方相減得出凈利潤。

(三)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金(包括庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款)及現(xiàn)金等價物(一般指在未來3個月內能夠變現(xiàn)，價值變動風險很小的投資)為編制基礎，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金(含上述現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，下同)流入、流出以及凈流量增減變動情況的財務報表。這是我國1998年新增加的一張報表，也顯得尤為重要。這張表揭示了企業(yè)在一定期間內現(xiàn)金流入的來源及其數(shù)額、現(xiàn)金流出的去路及其數(shù)額，以及現(xiàn)金的凈流量。它從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物這個角度，更深刻、更客觀地反映了企業(yè)的財務狀況，有助于進一步揭示企業(yè)生成現(xiàn)金的能力、償債能力及支付能力，評價利潤的質量，預測未來的現(xiàn)金流量。在崇尚“現(xiàn)金為王”的時代，企業(yè)經(jīng)營者必須更加重視這張報表。該表分為三個部分，第一部分為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”，反映企業(yè)從市場競爭中獲取現(xiàn)金的能力；第二部分為“投資活動現(xiàn)金流量”，反映企業(yè)購建固定資產等投資活動的現(xiàn)金流入流出情況，對新創(chuàng)企業(yè)來說，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金流出；第三部分為“籌資活動現(xiàn)金流量”，反映企業(yè)從企業(yè)外部取得資金情況，對新創(chuàng)企業(yè)來說，主要表現(xiàn)為股東投入資本、從銀行獲得貸款等現(xiàn)金流入情況。

編制方式

資產負債表的編制方法

資產負債表分為表首、表身、表尾三個部分，各部分內容不同，填制方法也有差別。表首中應重點注意編制日期。由于資產負債表是一張靜態(tài)報表，反映的是企業(yè)某一日期的財務狀況，故該表的編制日期應填列具體的報告日期。資產負債表若無日期或日期有誤，該表使用者毫無價值。下面重點說明表身項目的填列方法：

由于資產負債表指標提供的是時點數(shù)，所以，表身中各指標均按項目的期末余額填列。

“年初數(shù)”欄各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入報表中的“年初數(shù)”欄內。

“期末數(shù)”欄各項目主要根據(jù)有關賬簿記錄填列，具體的數(shù)據(jù)來源可通過以下幾種方式取得：

首先，直接根據(jù)有關總分類賬戶的期末余額填列。從表中可以看出：資產負債表內大部分項目名稱與總分類賬戶名稱一致，這些項目一般可直接根據(jù)所對應的總分類賬戶的期末余額填列。例如：固定資產原價項目，可直接根據(jù)“固定資產”賬戶的借方期末余額填列；短期借款項目，可直接根據(jù)“短期借款”賬戶的貸方期末余額填列；等等。

其次，根據(jù)有關總分類賬戶的期末余額分析、計算填列。某些資產負債表項目并沒有與之對應的總分類賬戶，這些項目應視具體內容而采用不同的填列方法。其中方法之一，是根據(jù)若干個總分類賬戶的期末余額計算后填列。例如：貨幣資金項目，應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬產借方期末余額的合計數(shù)填列；存貨項目包括的內容廣，涉及的賬戶更多。某些項目即使有對應的總分類賬戶，由于報表項目反映的內容與賬戶核算的內容不一致，應進行分析、計算后才能填列。如其他應收款項目，需按期末實際的其他應收款余額扣除相應的壞賬準備后的凈額填列；在建工程、無形資產項目，按這些賬戶的期末余額扣除相應的減值準備后的金額填列等。還有1年內到期的長期債券投資、1年內到期的長期負債等項目，應根據(jù)有關總分類賬戶的期末余額分析后才能填列。這里不再展開，留待專業(yè)會計課中詳細介紹。

需要指出的是，對按規(guī)定提取減值準備的八項資產，根據(jù)重要性原則，只有“固定資產減值準備”在資產負債表中設單項反映，其他七項資產的期末金額均按扣除減值準備后的期末賬面價值填列。

最后，根據(jù)明細賬戶余額計算填列。資產負債表有些項目不能根據(jù)總賬或若干個總賬的期末余額填列，需要根據(jù)相關總賬所屬的明細賬戶的期末余額分析后填列。如應收賬款項目，根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”賬戶所屬明細賬產的借方期末余額之和扣除相應的壞賬準備后的金額填列；應付賬款項目，根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方期末余額之和填列；等等。

利潤表的編制方式

利潤表中“本月數(shù)”欄反映各次各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編制年度會計報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，并按調整后的數(shù)字填寫入報表的“上年數(shù)”欄。報表中的“本年累計數(shù)”欄，反映各項目自年初起至報告期末的累計實際發(fā)生額。

利潤表內的各項數(shù)字，應以有關總分類賬戶本期發(fā)生額為依據(jù)填列。具體填列方法主要有以下幾種：

1．根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額分析填列大多數(shù)報表項目的填列都是采用這種方法，如主營業(yè)務收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)稅金及附加、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調整、所得稅。通常，收入類項目是根據(jù)賬戶的貸方發(fā)生額填列，費用類項目是根據(jù)賬戶的借方發(fā)生額填列。

2．根據(jù)兩個賬戶的發(fā)生額分析計算填列這類項目主要是其他業(yè)務利潤，其他業(yè)務利潤應根據(jù)“其他業(yè)務收入”賬戶和“其他業(yè)務支出”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

3．根據(jù)表內項目加減填列這類項目具體包括主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

現(xiàn)金流量表的編制方法

在現(xiàn)金流量表中，對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算和列示有兩種方法，即直接法和間接法。

1．直接法

在上述公式中，期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。

2．間接法

間接法以凈利潤為起算點，通過調整某些相關項目后，產生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

凈利潤為收入總額與費用成本總額之差，而收入又可分為收現(xiàn)的收入和應計的收入，費用也可分為付現(xiàn)的費用和應計費用。公式如下：凈利潤=收入-費用=(收現(xiàn)的收入+未收現(xiàn)的收入)-(付現(xiàn)的費用+未付現(xiàn)的費用)

移項可得：收現(xiàn)的收入-付現(xiàn)的費用=凈利潤-未收現(xiàn)收入+未付現(xiàn)的費用(現(xiàn)金凈流量)

在凈利潤基礎上，調整不涉及現(xiàn)金的收入與費用，再輔以非現(xiàn)金流動項目增減變化對現(xiàn)金的影響，以及與投資、籌資現(xiàn)金流量有關的收入、費用項目對凈利潤影響的調整，即得到經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量。

采用間接法將凈利潤調整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，須經(jīng)過以下三大項目的調整：

(1)不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性收入項目的調整

不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性收入項目按權責發(fā)生制原則記入利潤表，但并未流入現(xiàn)金，為了將凈利潤調節(jié)為現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，調整時須予以扣除。對于不涉及現(xiàn)金的費用、損失項目，在計算凈利潤時已作扣除，但這部分費用、損失項目并不流出現(xiàn)金，故須加回到凈利潤中。

(2)不屬于經(jīng)營活動的損益

在利潤表中，凈利潤計算時包括了一些非經(jīng)營活動的項目，如投資收益、籌資引起的財務費用等，這些項目將在投資活動、籌資活動中加以列示，故按間接法計算經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量時，須予以剔除。

(3)非現(xiàn)金流動項目的調整

非現(xiàn)金流動資產與現(xiàn)金之間發(fā)生變化，會引起現(xiàn)金流量的增減變動。非現(xiàn)金流動資產的增加會減少現(xiàn)金流量，反之則增加現(xiàn)金流量。如應收賬款的收回，造成非現(xiàn)金流動資產的減少和現(xiàn)金流入；而流動負債的增加會增加現(xiàn)金流量，反之則減少現(xiàn)金流量，如借入短期借款，這項流動負債的增加直接導致現(xiàn)金流入。

間接法的主要優(yōu)點在于它能反映凈利潤和經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額的差異，也就是將利潤表與資產負債表有機地聯(lián)系在一起。

審計

主要財務報表，是指資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權益(或股東權益)變動表。因此，主要財務報表的審計，就是對這幾張財務報表及相關附注進行的審計。下面簡要闡述主要財務報表審計的內容。

資產負債表的審計

資產負債表是反映會計主體在特定時日財務狀況的財務報表。對資產負債表審計，可從下列兩方面進行：一方面，對其外在形式和編制技術進行審計；另一方面，對其內含項目和反映內容進行審計。具體說來，主要有：

1．根據(jù)會計恒等式“資產=負債+所有者權益(或股東權益)”，核對資產負債表中資產、負債及所有者權益的總計金額是否正確，資產總額與負債及所有者權益總額是否相等。

2．根據(jù)該表的編制要求，查明資產負債表中各項目的填制是否齊全，有無漏列或錯填，有關手續(xù)是否完備。

3．根據(jù)財務報表之間的勾稽關系，審查不同財務報表中有關項目的內容與金額是否相符或相等。

4．根據(jù)資產負債表與有關賬簿之間的勾稽關系，審查資產負債表中各項目的填制是否正確。

5．根據(jù)資產負債表中各項目數(shù)據(jù)的相互關系，審查有無不符之處或異?，F(xiàn)象，以確定進一步審計的重點。

6．必要時，應進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對及賬表核對，以查明有關財務資料是否正確、可靠，其所反映的內容是否公允、合法。

利潤表的審計

利潤表是反映會計主體在特定會計期間內經(jīng)營成果的會計報表。對利潤表審計，也可以從其外在形式和編制技術以及內含項目和反映內容兩方面進行。具體說來，主要有：

1．根據(jù)利潤表中有關項目之間的數(shù)量關系，核對其計算是否正確。

2．根據(jù)該表的編制要求，查明利潤表中各項目的填制是否齊全，有無漏列或錯填，有關手續(xù)是否完備。

3．根據(jù)財務報表之間的勾稽關系，審查不同財務報表中有關項目的金額是否相符或相等。

4．根據(jù)利潤表與有關賬簿之間的勾稽關系，審查利潤表中各項目的填制是否正確。

5．根據(jù)利潤表中各項目的重要性及數(shù)據(jù)的大小，分析、判斷有無可疑之處或異常現(xiàn)象，以確定進一步審計的重點。

6．根據(jù)掌握的情況，查明有關會計資料是否正確、可靠，其所反映的內容是否公允、合法。利潤表中各項目的審計，詳見后面各有關章節(jié)。

現(xiàn)金流量表的審計

現(xiàn)金流量表是反映會計主體在特定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的財務報表。與前述兩張財務報表的審計一樣，現(xiàn)金流量表審計可以從其外在形式和編制技術以及內含項目和反映內容兩方面進行。具體說來，主要有：

1．根據(jù)該表的內在機理，查明有關項目的計算是否正確。如核對直接法下“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”項目的金額與間接法下將凈利潤調節(jié)為“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”，查明表中該項目的計算是否正確。又如，將表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額與補充資料中最后一項相核對，查明表中該項目的計算是否正確。

2．根據(jù)該表的編制要求，查明現(xiàn)金流量表中各項目的填制是否齊全，有無漏列或錯填，有關手續(xù)是否完備。

3．根據(jù)該表的基本要求和有關規(guī)定，查明表中現(xiàn)金等價物是否符合確認標準，有無隨意變更其確認標準。例如，有無將不能隨時用于支取的存款確認為現(xiàn)金等。

4．根據(jù)有關現(xiàn)金流量分類與披露的規(guī)定，審查現(xiàn)金流量表中所填項目是否符合現(xiàn)金流量分類及其列示的要求，有無錯列或不當反映。如應收賬款或應收票據(jù)的期初期末差額為負數(shù)時，計算中若仍用了負數(shù)而未用零，則會導致表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額不正確。又如，“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目，是否包括了應當除外的為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分、融資租入固定資產所支付的租賃費等。

5．根據(jù)現(xiàn)金流量表與其他財務報表及有關賬簿之間的相互關系，審查表中各項目的填制是否正確?，F(xiàn)金流量表審計中，這一點尤為重要。在此基礎上，進一步審查其所反映的內容是否真實、公允。需要指出，在資產負債表日后，審計人員主要關注的是一些重要事項及其對財務報表的綜合影響，而不注重特定交易或賬戶余額，并較多地運用其專業(yè)判斷完成審計工作，進行綜合性測試。這是財務報表審計的最后階段，其間所作出的決定，對審計報告將產生直接而重要的影響。