應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款(Accounts Receivable)是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷商品或賒供勞務(wù)等,預(yù)計在一年或超過一年的一個 營業(yè)周期 內(nèi)從購買方處收回的款項 ,它包括應(yīng)向購買方收取的價款,以及代購買方墊付的包裝費、運雜費等 。 由于應(yīng)收賬款是因為賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的,應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān),一般情況下,確認收入的同時也要確認應(yīng)收賬款。
一方 面,應(yīng)收賬款可以擴大銷售,減少庫存,加速資金周轉(zhuǎn),同時企業(yè)還可以通過質(zhì)押、讓售或證券化應(yīng)收賬款融通資金 。另一方面,應(yīng)收賬款有壞賬的風(fēng)險,壞賬是指企業(yè)無法收回的款項 。部分企業(yè)還會通過虛增應(yīng)收賬款,虛增企業(yè)賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大企業(yè)的經(jīng)營成果 。部分企業(yè)則會為了降低稅費,漏記應(yīng)收賬款 。
來源及定義 企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時,可以要求購買方在交貨日或在交貨日前支付價款,或者授予購買方信用,允許其延期支付,從會計學(xué)的角度來看,在授予購買方信用時,就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款 。因此,應(yīng)收賬款(Accounts Receivable)是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷商品或賒供勞務(wù)等,日后應(yīng)向購買方收取的款項 ,它包括應(yīng)向購買方收取的價款,以及代購買方墊付的包裝費、運雜費等 。
應(yīng)收賬款亦屬于 流動資產(chǎn) 的一種,指預(yù)計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)(例如 造船企業(yè) 、大型機械制造企業(yè)等,其從購買原材料、建造完工、銷售實現(xiàn)到收回貨款,其一個營業(yè)周期往往超過一年 )從購買方處收回的款項 。 此外,應(yīng)收賬款的入賬時間與收入密切相關(guān),當滿足收入的確認條件,即“已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,沒有保留商品的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制,且相關(guān)成本和收入的金額能夠可靠地計量,并確定相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性很大時”,確認收入的同時亦應(yīng)確認應(yīng)收賬款。
作用
增加銷售 企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時亦可以采取現(xiàn)銷的方式,但在激烈的商業(yè)競爭下,賒銷是吸引客戶的有效手段之一。賒銷本質(zhì)上是授予商業(yè)信用,客戶在一定期限內(nèi)無償使用資金,這對于客戶而言具有極大的吸引力,因此賒銷是一種重要的促銷手段,有利于銷售的增加。
降低庫存 若大量產(chǎn)品積壓在倉庫,不但不能及時收回資金,還會產(chǎn)生倉儲、保險等費用,以及存在產(chǎn)品變質(zhì)的風(fēng)險,賒銷能擴大銷售,減少庫存產(chǎn)品,降低企業(yè)的費用支出,有利于加速資金周轉(zhuǎn)。
融資 應(yīng)收賬款具有融資功能。 應(yīng)收賬款融資 ,是指籌資企業(yè)將其應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給專門的融資機構(gòu)(國外稱保理商,中國通常為銀行或銀行的附屬機構(gòu)),由其為企業(yè)提供融通資金、 債款回收 、 銷售分戶賬管理 、 信用銷售控制 以及壞賬擔(dān)保等單項或多項金融服務(wù),從而使企業(yè)得到所需資金,加強資金的周轉(zhuǎn)。 目前應(yīng)用最多的應(yīng)收賬款融資方式有:
1. 應(yīng)收賬款質(zhì)押融資 ,即供貨企業(yè)以應(yīng)收賬款債權(quán)作為質(zhì)押品向融資機構(gòu)融資,融資機構(gòu)在向供貨企業(yè)融通資金后,若購貨方拒絕付款或無力付款,融資機構(gòu)具有向供貨企業(yè)要求償還融通資金的追索權(quán)。 2. 應(yīng)收賬款讓售 融資,即供貨企業(yè)將應(yīng)收賬款債權(quán)出賣給融資機構(gòu)并通知買方直接付款給融資機構(gòu),將收賬風(fēng)險轉(zhuǎn)移給融資機構(gòu),融資資機構(gòu)要承擔(dān)所有收款風(fēng)險并吸收信用損失,喪失對融資企業(yè)的追索權(quán) 。 3. 應(yīng)收賬款證券化 ,是資產(chǎn)證券化的一部分,指將企業(yè)那些缺乏流動性、但能夠產(chǎn)生可以預(yù)見的穩(wěn)定的現(xiàn)金流量的應(yīng)收賬款,轉(zhuǎn)化為金融市場上可以出售和流通的證券的融資方式 。
風(fēng)險及其影響 應(yīng)收賬款形成原因是企業(yè)的賒銷或賒供,它反映的是購買方占用企業(yè)的資金額,并未真正使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加。實務(wù)中, 很多情況下企業(yè)還未收回應(yīng)收賬款,但按照中國稅法規(guī)定,納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)必須繳納相關(guān)稅金。因此,若不及時回收應(yīng)收賬款,反而使企業(yè)不得不使用流動資金來墊付各種稅金和費用,加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。
應(yīng)收賬款還會減少公司的投資機會。因為公司的資金如不占用在應(yīng)收賬款上,可存入銀行獲取利息或投資于其他項目取得相應(yīng)收益。此外,應(yīng)收賬款還會增加公司的費用支出,企業(yè)需要花人力和時間來督促購買方及時付款,這些都會引起公司費用的增加。
此外,應(yīng)收賬款還有壞賬的風(fēng)險,壞賬是指企業(yè)無法收回的款項。應(yīng)收賬款滿足下述三項中的一項時,即可作為壞賬處理:①因債務(wù)人死亡,既沒有遺產(chǎn)可供清償,又無義務(wù)承擔(dān)人,確實無法追回時;②因債務(wù)人破產(chǎn),依照民事訴訟法,清償后確實無法收回時;③因債務(wù)人逾期未履行義務(wù),已超過三年仍不能收回。
應(yīng)收賬款壞賬問題可能使企業(yè)陷入資金危機、引起上下游企業(yè)連鎖反應(yīng) 。實務(wù)中,企業(yè)預(yù)計將會發(fā)生壞賬時應(yīng)計提壞賬,若后續(xù)預(yù)計壞賬又能收回時,應(yīng)及時轉(zhuǎn)回壞賬 。此外,需注意的是,多計提或少計提壞賬都會影響企業(yè)的賬面利潤 。實務(wù)中,上市企業(yè)減少應(yīng)收賬款壞賬計提比例時,會收到監(jiān)管部門的關(guān)注函 。
應(yīng)收賬款是極容易被人為操縱的會計科目 。部分企業(yè)會通過虛增應(yīng)收賬款,虛增企業(yè)賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大企業(yè)的經(jīng)營成果;部分企業(yè)則會為了降低稅費,漏記應(yīng)收賬款,因此,需注意應(yīng)收賬款的增減變動是否合理。
法律法規(guī) 該辦法共計四章三十 七條,主要包括四方面的內(nèi)容:第一章的總則部分對應(yīng)收賬款和應(yīng)收賬款質(zhì)押作了定義,明確了應(yīng)收賬款質(zhì)押的登記機構(gòu)和管理機構(gòu);第二章介紹了登記和查詢的操作規(guī)定;第三章規(guī)定了征信中心作為登記機構(gòu)的職責(zé);最后的附則中記載了有關(guān)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓登記和收費的相關(guān)內(nèi)容。
應(yīng)收款項與應(yīng)收賬款的區(qū)分 應(yīng)收款項,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,因商品交易、勞務(wù)供給和其他交易活動而形成的應(yīng)收未收或暫付應(yīng)收的各種款項,包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)付賬款 和其他應(yīng)收款等。